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注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制,注意事項(xiàng)

   2023-10-14 網(wǎng)絡(luò)整理麒麟商城2560
核心提示:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無(wú)效。例如,在函證應(yīng)收賬款時(shí),詢證函中不列出賬戶余額,而是要求被詢證者提供余額信息,這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào)。再如,在對(duì)應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函,就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。

考核點(diǎn):確認(rèn)對(duì)象

基礎(chǔ):課本P53

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與金融機(jī)構(gòu)有關(guān)的銀行存款(包括零余額賬戶和當(dāng)期注銷賬戶)、貸款等重要信息履行確認(rèn)程序,除非有充分證據(jù)證明某項(xiàng)銀行存款、貸款和其他相關(guān)信息與金融機(jī)構(gòu)交易相關(guān)的重要信息 其他與金融機(jī)構(gòu)交易相關(guān)的重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重大人民銀行結(jié)算賬戶清單,且相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較低。 如果這些項(xiàng)目未實(shí)施確認(rèn)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明原因。

原因分析:

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)確認(rèn)過(guò)程保持控制,因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被注銷的銀行賬戶進(jìn)行了確認(rèn),并親自從中國(guó)人民銀行獲取了相關(guān)信息,是適當(dāng)?shù)摹?/p>

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事項(xiàng)(2):

考核點(diǎn):確認(rèn)過(guò)程的控制

基礎(chǔ):課本P57

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)信函確認(rèn)的整個(gè)過(guò)程保持控制。

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1.確認(rèn)函出具前的控制措施。

確認(rèn)函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接出具。

為了確保確認(rèn)程序能夠有效執(zhí)行,在出具確認(rèn)函之前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要正確設(shè)計(jì)確認(rèn)函并充分檢查確認(rèn)函上的所有信息。 需要注意的事項(xiàng)可能包括:

(一)確認(rèn)函填寫的需要查詢?nèi)舜_認(rèn)的信息與被審計(jì)單位賬簿相關(guān)記錄是否一致。 對(duì)于銀行存款確認(rèn),需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單一致等;

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(二)考慮核實(shí)對(duì)象是否適當(dāng),包括被詢問(wèn)人是否了解所核實(shí)的信息、是否客觀、是否有權(quán)答復(fù)等;

(三)確認(rèn)函中被詢問(wèn)人直接回復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地址是否正確填寫;

(四)被詢問(wèn)人的部分或者全部姓名、地址是否與被審計(jì)單位的有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì),確保詢問(wèn)函中姓名、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。 可以實(shí)施的程序包括但不限于:撥打公眾詢問(wèn)熱線核實(shí)被詢問(wèn)人的姓名、地址; 通過(guò)被詢問(wèn)人網(wǎng)站或者其他公共網(wǎng)站核實(shí)被詢問(wèn)人的姓名、地址; 核對(duì)被審核單位持有的相關(guān)合同及其他文件的名稱、地址信息; 對(duì)于供應(yīng)商或客戶,被詢問(wèn)人的名稱、地址可與被審核單位收到或開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方進(jìn)行比對(duì)。 檢查單位名稱和地址。

原因分析:

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客戶名單屬于內(nèi)部信息,不能作為驗(yàn)證發(fā)送地址準(zhǔn)確性的適當(dāng)證據(jù)。

事項(xiàng)(4):

考核點(diǎn):確認(rèn)對(duì)象

基礎(chǔ):課本P53

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施確認(rèn)程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重大,或者確認(rèn)很可能無(wú)效。 如果認(rèn)為確認(rèn)函很可能無(wú)效,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。 未確認(rèn)應(yīng)收賬款的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明原因。

事項(xiàng) (5)

考核要點(diǎn):設(shè)計(jì)詢價(jià)信總體要求

基礎(chǔ):課本P55

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)確認(rèn)函。 確認(rèn)函的設(shè)計(jì)要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要而定。 通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取賬戶余額存在的審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)函中列出相關(guān)信息人民銀行結(jié)算賬戶清單,并要求對(duì)方核查確認(rèn)。 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取確定賬戶余額完整性的審計(jì)證據(jù)時(shí),需要改變確認(rèn)書的內(nèi)容設(shè)計(jì)或采取其他審計(jì)程序。

例如,在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí),確認(rèn)函中不列出賬戶余額,但要求被詢問(wèn)人提供余額信息,這樣就可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的低估和錯(cuò)報(bào)。 又如,在獲取應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)證據(jù)時(shí),根據(jù)被審計(jì)單位的供應(yīng)商明細(xì)清單向被審計(jì)單位的主要供應(yīng)商出具確認(rèn)函比從應(yīng)付賬款明細(xì)清單中選擇更容易。 詢問(wèn)對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未清償?shù)呢?fù)債。

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